En la compraventa internacional, las operaciones triangulares son una opción popular para las empresas que buscan reducir los costes logísticos y optimizar sus cadenas de suministro. Puede ayudarles a evitar trámites aduaneros, a reducir los tiempos de entrega, a expandirse en el mercado internacional…
¿Qué son las operaciones triangulares en logística?
Una operación triangular en logística, también denominada venta cruzada o cross trade, es un modelo de comercio internacional en el que intervienen tres empresas: proveedora, intermediario/revendedor y comprador, ubicadas cada una en tres países distintos.
Bajo este esquema, los bienes se envían directamente desde el país proveedor (vendedor) al país comprador (importador), sin pasar físicamente por el país intermediario (que es sólo donde se revende). Este tercero (el revendedor) actúa como un intermediario comercial, encargándose de pagos y trámites de documentación.
Ejemplo de operación triangular en logística
Es un tipo de operación en cadena que puede maximizar la competitividad de las empresas en el campo internacional. Principalmente, porque la mercancía se transporta directamente desde el proveedor al importador (quien es el cliente final).
Según los países intervinientes, existen diferentes tipos de operaciones triangulares en la logística:
- Operación triangular intracomunitaria. Los tres países pertenecen a la Unión Europea. En la Unión Europea el término operación triangular intracomunitaria tiene una connotación jurídica y fiscal específica, regulada por la Directiva del IVA. Este efecto fiscal no se extrapola a otros sistemas fiscales fuera de la UE.
- Operación triangular mixta. Participan países miembros y países no pertenecientes a la UE.
- Operación triangular de Estados no pertenecientes a la UE. Todos los intervinientes están fuera del ámbito comunitario.
Sea cual sea la operación triangular, sólo ocurre un flujo de transporte entre dos países. Aunque jurídicamente sí se generan dos o más compraventas sucesivas, que conforman la cadena.
¿Cómo funciona una operación triangular?
Veamos el esquema de la operación triangular intracomunitaria por partes:
Fuente: Notas explicativas en materia del IVA (de Directiva UE).
- Intervienen 3 empresas: el proveedor (A), el intermediario o re-vendedor (B) y el comprador final (C), cada una establecidas en un país de la UE distinto
- El flujo típico es:
- A (Estado Miembro 1) vende a B (EM2), y B revende a C (EM3).
- Una operación de transporte internacional: A entrega la mercancía a C.
La empresa intermediaria está sujeta al pago del IVA sobre las transacciones triangulares. Aunque las reglas de las Directivas del IVA han introducido diversas medidas que simplifican este tipo de trámites e impuestos.
¿Cómo funcionan fiscalmente las operaciones triangulares?
En una operación triangular en logística ocurren dos compraventas. Pero sólo una de esas dos ventas está exenta del IVA.
Veamos el ejemplo de una operación triangular intracomunitaria:
- Una empresa A, establecida en España, fabrica fieltro de lana por encargo.
- Una empresa B, establecida en Francia, actúa como intermediaria comercial y revendedora.
- Una empresa C, establecida en Italia, fabrica accesorios y encarga piezas de fieltro de lana a su proveedor francés.
La empresa italiana C realiza un pedido de piezas de fieltro de lana a la empresa francesa B. Para poder cumplir dicho pedido, la empresa francesa B solicita a su proveedor habitual, la empresa española A, la fabricación del fieltro de lana conforme a las especificaciones del cliente italiano.
Las mercancías son expedidas directamente desde España a Italia, es decir, desde el fabricante español hasta el cliente final italiano. Ocurre una operación de transporte aéreo, pero se generan dos entregas jurídicas (facturas).
Por lo que a efectos del IVA se establece que la operación triangular abarca las siguientes transacciones y supuestos:
- El fabricante español A realiza la entrega intracomunitaria de bienes a la empresa B francesa. Se considera a España como el lugar de entrega, ya que es el Estado miembro donde comienza el transporte de las mercancías (artículo 32 de la Directiva 2006/112/CE del IVA).
- La empresa francesa B realiza una adquisición intracomunitaria de los bienes. Se asume como lugar de adquisición a Italia, ya que es el Estado miembro de llegada de las mercancías (artículo 40 de la Directiva del IVA).
- La empresa B de Francia realiza la entrega de bienes al cliente italiano. El lugar de la entrega es Italia, dado que las mercancías se encuentran allí en el momento de la puesta a disposición del cliente (artículo 31 de la Directiva del IVA).
Según las normas generales, esto implicaría que la empresa francesa B debería registrarse a efectos del IVA en Italia (donde se asume la adquisición) y declarar el IVA italiano correspondiente a dicha adquisición y sobre su suministro al cliente final italiano.
Sin embargo, si la operación cumple con los requisitos, es posible aplicar la simplificación prevista en el artículo 141 de la Directiva 2006/112/CE. Por lo tanto:
- La adquisición intracomunitaria realizada por la empresa francesa B en Italia queda exenta de IVA (con derecho a deducción), siempre que el cliente final italiano esté registrado a efectos del IVA en Italia y esté obligado a autoliquidar el IVA italiano correspondiente a la entrega recibida (como sujeto pasivo).
- Como la adquisición está exenta, la empresa francesa no necesita registrarse a efectos del IVA en Italia respecto a dicha transacción triangular.
La figura del intermediario en las operaciones triangulares
En una operación triangular en logística, la empresa intermediaria (B) gestiona la transacción comercial, comprando la mercancía al proveedor o fabricante en el país A y revendiéndola al cliente final en el país C.
Además, el intermediario se encarga de organizar o contratar el transporte directo entre el punto de origen A de la mercancía y el importador en C. Sin intervenir en dicho tránsito ni en el almacenamiento de la carga.
En la regulación europea, el intermediario (B) actúa como vendedor que puede beneficiarse de la simplificación fiscal (no registrarse en el país del cliente), siempre que el comprador (cliente final) sea un sujeto pasivo de IVA en su Estado y la operación cumpla los requisitos de documentación y transporte.
¿Qué problemas solucionan las operaciones triangulares?
Las operaciones triangulares resuelven diversos problemas operativos y administrativos, clásicos en el comercio intracomunitario.
1. Reducen los movimientos físicos innecesarias de la mercancía
Cuando se envía la mercancía directamente desde el proveedor (A) al comprador final (C), también se minimiza la manipulación de los bienes, se disminuye el tiempo en almacenamiento y se reducen las fricciones logísticas (procesos manuales y esfuerzo humano) que incrementarían costos y riesgo de daños. Lo que es especialmente valioso para productos sensibles o perecederos.
2. Simplifican la gestión documental
Una operación triangular en la logística representa una única operación de transporte internacional en la cadena (entre el país del proveedor A y el cliente final C). Esto simplifica la emisión y reconciliación de documentos de transporte. Incluso facilita el seguimiento y la trazabilidad del proceso de envío.
3. Mejoran la eficiencia y la expansión del mercado
El intermediario puede operar sin poseer físicamente stock. Lo que reduce costes de almacenamiento. Además libera capital de trabajo para garantizar capacidad de respuesta. Incluso, es un modelo de transacción comercial que facilita al intermediario acceder a nuevos mercados para expandir su cartera de clientes internacionales.
4. Evitan la necesidad de múltiples registros fiscales en destino
La simplificación por triangulación exime al intermediario de registrarse a efectos de IVA en el Estado del comprador, siempre que se cumplan las condiciones legales. Esto reduce la carga administrativa y los costos relacionados con cumplimiento fiscal transfronterizo.
Principales retos de las operaciones triangulares
A pesar de sus ventajas, cada operación triangular puede presentar desafíos en diversos ámbitos:
A) Exposición comercial
Cuando el intermediario no es propietario físico de la mercancía y actúa como revendedor, su cumplimiento suele depender de la solvencia del comprador final y de la correcta recepción de la mercancía. En ausencia de garantías contractuales (seguros sobre crédito), el intermediario puede enfrentar impagos o reclamaciones.
B) Desafíos logísticos
Coordinar el movimiento de los bienes, dentro una operación triangular, puede ser complejo. Los retrasos en el transporte y la manipulación inadecuada de la mercancía son algunos de los problemas que pueden interrumpir el flujo comercial.
C) Riesgos financieros
Las operaciones triangulares pueden involucrar distintas divisas. Por lo que se requiere aplicar estrategias de protección ante la fluctuación del tipo de cambio.
D) Incumplimiento normativo y fiscal
Los distintos países que participan en una operación triangular logística pueden contar con regulaciones distintas en materia comercial, fiscal, de aranceles… incluso diferentes requisitos de documentación. El incumplimiento de estas normas puede resultar en multas, sanciones o el rechazo del envío.
Normativa en las operaciones triangulares
La normativa aplicable a las operaciones triangulares, en la Unión Europea, se sustenta principalmente en:
- La Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido. Establece el marco jurídico para determinar el lugar de imposición de las entregas de bienes, las adquisiciones intracomunitarias y otros supuestos en los que procede la exención del IVA, etc.
- Son especialmente relevantes los artículos 31, 32, 40, 141 y 197.
- Las notas explicativas de la Dirección General de Fiscalidad y Unión Aduanera de la Comisión Europea. Que clarifican el tratamiento fiscal de las operaciones triangulares.
¿Cómo gestionar con éxito una operación triangular?
Gestionar operaciones triangulares exige tomar en cuenta aspectos operacionales, legales, fiscales y rentables de cada transacción comercial.
1. Verificación previa de la condición fiscal del comprador
Si se trata de una operación triangular intracomunitaria, antes de confirmar la transacción, el intermediario debe verificar el número de identificación a efectos de IVA del comprador en el sistema VIES y conservar la evidencia de dicha verificación. Esta comprobación es imprescindible para aplicar la simplificación triangular con respecto al IVA.
2. Incluir responsabilidades y términos de entrega en los contratos
Normalmente, en una operación triangular en logística existen dos contratos compraventa separados: un contrato entre el intermediario (B) y el proveedor (A), otro entre el intermediario (B) y el cliente final (C). Cada uno requiere una redacción que especifique los aspectos financieros legales y fiscales para asegurar el éxito de las transacciones.
- Por ejemplo, incluir las reglas Incoterms adecuadas, para evitar discrepancias en la gestión del transporte. Además definir quién contrata, a quién paga el transporte, el punto de transferencia de los riesgos, etc.
3. Documentación probatoria del transporte
Es importante mantener albaranes firmados, listas de empaque, conocimientos de embarque (B/L, AWB o CMR) o documentación electrónica equivalente que pruebe la salida de la mercancía de un Estado miembro de origen y la entrega en el destino final. Además de los certificados específicos, dependiendo del producto y del país de destino.
4. Confidencialidad
Es usual que en una operación triangular en logística se busque mantener la confidencialidad entre el proveedor (A) y el cliente final (C). Si el intermediario (B) lo requiere, la empresa logística implementará procedimientos para proteger la identidad de las partes, tanto en los documentos de transporte como en cualquier otra comunicación.
5. Contar con un operador logístico experto
La correcta gestión del transporte resulta determinante para mantener la coherencia en el sistema de una ope
