Las recientes reformas fiscales en Espa帽a han introducido cambios relevantes en el Impuesto sobre Sociedades, afectando a diferentes entidades, incluidas las fundaciones con actividad econ贸mica o donativa.
Estas modificaciones incluyen nuevas deducciones, modelos rectificativos y l铆mites impositivos que pueden alterar la gesti贸n fiscal de muchas fundaciones. Comprender su alcance es esencial para evitar errores.
En este art铆culo, desde QualityConta analizamos c贸mo la reforma fiscal 2025 impacta a las fundaciones, agilizando su adaptaci贸n normativa con rigor, claridad y enfoque estrat茅gico.
Marco general de la reforma fiscal 2025
La reforma fiscal 2025 ha introducido m煤ltiples modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades (IS), muchas de las cuales afectan directa o indirectamente a las fundaciones. Estas entidades deben revisar su planificaci贸n tributaria para adaptarse a los cambios y mantener sus beneficios fiscales.
Entre los cambios generales destacan la inclusi贸n del impuesto complementario, la nueva regulaci贸n sobre autoliquidaciones rectificativas y la actualizaci贸n de deducciones por donativos, una de las 谩reas m谩s relevantes para las fundaciones.
Adem谩s, la reforma del impuesto sobre sociedades ha ampliado los tipos reducidos y ha simplificado diversos procedimientos administrativos, con el objetivo de modernizar el sistema tributario sin menoscabar el control fiscal.
Autoliquidaciones rectificativas: nuevo modelo para mayor control
Desde enero de 2024, las fundaciones pueden presentar autoliquidaciones rectificativas mediante un modelo normalizado. El modelo 200 incorpora nuevas casillas para indicar que se trata de una rectificaci贸n y facilita la gesti贸n ante errores o cambios en la informaci贸n fiscal.
Este procedimiento, aplicable a todas las entidades sujetas al IS, permite mayor agilidad en la correcci贸n de declaraciones, lo que es especialmente 煤til para entidades con operaciones complejas como algunas fundaciones de gran tama帽o.
No obstante, es importante cumplir con todos los requisitos formales, ya que una rectificaci贸n incorrecta podr铆a generar sanciones o demoras innecesarias en la devoluci贸n de ingresos indebidos.
Nuevos l铆mites y deducciones por donativos
Uno de los aspectos m谩s significativos de la reforma fiscal 2025 para las fundaciones es el incremento de las deducciones por donativos recibidos. El porcentaje general sube del 35 % al 40 %, y el tipo por recurrencia pasa del 40 % al 50 %.
Asimismo, se acorta el periodo de recurrencia de cuatro a tres a帽os, lo que facilita a los donantes alcanzar la deducci贸n m谩xima m谩s r谩pidamente. Tambi茅n se ampl铆a la base deducible del 10 % al 15 % de la base imponible.
Estas modificaciones fomentan la colaboraci贸n econ贸mica con las fundaciones, pero exigen una correcta trazabilidad documental para que los donantes puedan beneficiarse plenamente de los nuevos incentivos.
Tipos reducidos y beneficios para entidades sin fines lucrativos
La nueva reforma fiscal mantiene el tipo impositivo reducido del 10% para entidades sin fines lucrativos, incluidas las fundaciones que no tributan bajo el r茅gimen fiscal especial.
Adem谩s, las entidades que cumplan los requisitos del r茅gimen especial de la Ley 49/2002 seguir谩n disfrutando de exenciones y bonificaciones espec铆ficas, lo que refuerza la conveniencia de cumplir con estos criterios.
Es aconsejable que las fundaciones revisen si mantienen los requisitos de elegibilidad para este r茅gimen, ya que perder estos beneficios podr铆a implicar una mayor carga tributaria en 2025.
Reserva de capitalizaci贸n y l铆mites de deducibilidad
La reforma del impuesto sobre sociedades tambi茅n afecta a las fundaciones que desarrollan actividad econ贸mica. A partir de 2024, la reserva de capitalizaci贸n aumenta su reducci贸n del 10% al 15%, con un plazo de mantenimiento de fondos propio reducido a tres a帽os.
Esta medida permite a las fundaciones empresariales reducir su base imponible si incrementan sus fondos propios, lo que puede suponer un importante alivio fiscal si se gestiona correctamente.
En paralelo, los l铆mites de deducibilidad de los gastos financieros se ajustan, restringiendo su aplicaci贸n a situaciones espec铆ficas y eliminando ciertos beneficios en entidades con fondos de titulizaci贸n.
Impuesto complementario: nueva obligaci贸n para grandes entidades
Las fundaciones de gran tama帽o deben tener en cuenta el nuevo impuesto complementario, que impone un tipo m铆nimo del 15% a grandes grupos empresariales. Aunque muchas fundaciones no alcanzan el umbral exigido, aquellas con operaciones relevantes podr铆an verse afectadas.
Este gravamen no admite deducci贸n del gasto derivado, lo que incrementa la carga fiscal efectiva. Es fundamental evaluar si la fundaci贸n cumple los requisitos para quedar sujeta a este impuesto.
Adem谩s, este impuesto implica una revisi贸n estrat茅gica de estructuras societarias y de consolidaci贸n fiscal, ya que las reglas de integraci贸n pueden variar para este nuevo tributo.
Simplificaci贸n y digitalizaci贸n del cumplimiento fiscal
La reforma fiscal 2025 tambi茅n incluye medidas de simplificaci贸n administrativa, con un 茅nfasis en la digitalizaci贸n de procesos y la reducci贸n de cargas burocr谩ticas para los contribuyentes.
En el caso de las fundaciones, esto se traduce en facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones, especialmente en la presentaci贸n de modelos como el 200, 202 y 220, y en el uso de plataformas digitales para el pago de impuestos.
Cabe recordar que los modelos de declaraci贸n tienen plazos estrictos: el modelo 200 debe presentarse entre el 1 y el 25 de julio del a帽o siguiente al cierre del ejercicio, y el modelo 202 en abril, octubre y diciembre.
Recomendaciones para las fundaciones ante la nueva reforma fiscal
Ante estos cambios, se recomienda a las fundaciones realizar una revisi贸n detallada de su situaci贸n fiscal, especialmente si reciben donativos recurrentes o desarrollan actividades econ贸micas sujetas a tributaci贸n.
Tambi茅n deben asegurarse de cumplir con los requisitos del r茅gimen fiscal especial, ya que su mantenimiento garantiza importantes beneficios fiscales.
Por 煤ltimo, es conveniente consultar con expertos tributarios para interpretar correctamente la normativa y evitar errores que puedan derivar en sanciones o p茅rdida de incentivos fiscales.
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Preguntas frecuentes acerca de la reforma fiscal 2025
驴Qu茅 novedades introduce la reforma fiscal 2025 en la reserva de capitalizaci贸n para fundaciones?
A partir del 1 de enero de 2025, la reducci贸n en la base imponible por reserva de capitalizaci贸n se incrementa del 15% al 20% del aumento de los fondos propios. Adem谩s, para microempresas con una facturaci贸n inferior a 1 mill贸n de euros, el l铆mite de reducci贸n se eleva al 25% de la base imponible. El per铆odo de mantenimiento de los fondos propios se mantiene en tres a帽os.
驴C贸mo afecta la reforma fiscal a las entidades con una cifra de negocios inferior a 1 mill贸n de euros?
Las entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 mill贸n de euros aplicar谩n un tipo impositivo del 17% para los primeros 50.000 euros de base imponible y del 20% para el resto. Este r茅gimen transitorio se aplicar谩 para los ejercicios 2025 y 2026.
驴Qu茅 cambios se han producido en los tipos impositivos para entidades de reducida dimensi贸n?
A partir del 1 de enero de 2025, las entidades de reducida dimensi贸n tributar谩n al tipo del 20%. Se establece un r茅gimen transitorio para los ejercicios 2025-2028.
驴C贸mo se determina la tributaci贸n m铆nima para entidades con una cifra de negocios inferior a 1 mill贸n de euros?
Para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2025, se adecua la determinaci贸n de la cuota l铆quida m铆nima a los tipos de gravamen del art铆culo 29 apartado 1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios es inferior a 1 mill贸n de euros.
驴Qu茅 implicaciones tiene la reforma fiscal en la deducci贸n por donativos para fundaciones?
Desde el 1 de enero de 2024, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tienen derecho a deducir el 40% de la base de deducci贸n por donativos. Si se trata de donaciones plurianuales, el porcentaje se incrementa al 50% si la empresa o entidad ha realizado donaciones por importe o valor igual o superior a la misma fundaci贸n en los dos ejercicios anteriores. La base de deducci贸n no podr谩 exceder del 15% de la base imponible del per铆odo impositivo.
驴Qu茅 medidas se han tomado respecto a la compensaci贸n de bases imponibles negativas en grupos de consolidaci贸n fiscal?
Se prorroga para los ejercicios 2024 y 2025 la medida consistente en la no inclusi贸n en la base imponible consolidada de un grupo de consolidaci贸n fiscal del 50% de las bases imponibles individuales negativas de las entidades integrantes de dicho grupo. Para los periodos impositivos sucesivos, las bases imponibles negativas individuales no incluidas deber谩n integrarse por d茅cimas partes en los per铆odos sucesivos iniciados a partir del 1 de enero de 2025.
驴Qu茅 otras novedades relevantes introduce la reforma fiscal 2025 para las fundaciones?
La reforma fiscal 2025 tambi茅n incluye medidas como la simplificaci贸n administrativa y la digitalizaci贸n de procesos, agilizando el cumplimiento de obligaciones fiscales para las fundaciones. Adem谩s, se han introducido nuevas deducciones y l铆mites impositivos que pueden alterar la gesti贸n fiscal de muchas fundaciones.
